Уважаемые господа,
представляем Вашему вниманию Налоговый бюллетень, содержащий краткий обзор изменений законодательства о налогах и сборах, разъяснений государственных органов, а также судебно-арбитражной практики по вопросам налогообложения.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Письмо ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@
В случае реализации агентом, комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП) в структуре кассового чека необходимо указать реквизиты "признак агента", "данные поставщика", а также "ИНН поставщика" к соответствующей товарной позиции. Реквизит "признак агента по предмету расчета" (тег 1222) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в зависимости от применяемой версии ФФД в соответствии с примечаниями к таблицам 21, 59, 97 приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" (Приказ). Необходимо обратить особое внимание, что в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера. Реквизит "ставка НДС" (тег 1199) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059), за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за предметы расчета, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (пункт 4 Примечаний к Таблице 21 Приложения N 2 к Приказу).
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Письмо ФНС России от 29.09.2022 N АБ-4-19/12938@
При отсутствии утвержденного порядка проведения совместной сверки расчетов налоговые органы должны руководствоваться предписаниями НК РФ, а также иными правовыми актами, принятыми в развитие его положений и регламентирующими соответствующие правоотношения. Одновременно ФНС России обращает внимание, что основания для отказа в проведении сверки расчетов НК РФ не предусмотрены.
Письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-02-07/84026
Нормы статьи 101.4 НК РФ не содержат указания сроков направления налоговым органом акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).
НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА
Определение ВС РФ от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144
В случае, когда имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое «дробление бизнеса»), налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения. При этом:
1) в целях определения объема прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размеров налогов по общей системе налогообложения, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику-организатору такой схемы, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС;
2) размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором;
3) при этом суммы единого налога по УСН, ранее уплаченного участниками группы (элементами схемы «дробления бизнеса»):
-
учитываются при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок) с соответствующей корректировкой сумм пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций;
-
в случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
Письмо ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@
С учетом необходимости единого методологического подхода налоговых органов к определению действительных налоговых обязательств при выявлении схем "дробления бизнеса", ФНС России разъясняет следующее:
1) Суммы налогов, уплаченные элементами схемы "дробления бизнеса" в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, должны учитываться при определении размеров налогов по общей системе налогообложения, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику - организатору схемы "дробления бизнеса":
-
исходя из этого, размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором;
-
при этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций;
-
в случае, если после учета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (неучтенный остаток), то она подлежит учету при определении иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги, в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок. При таких обстоятельствах датами их "уплаты" будет считаться дата принятия решения по проверке, в связи с чем такой учет не повлияет на расчет размера штрафов, который исчисляется исходя из суммы первоначальной недоимки; начисление пени прекращается в соответствующей части;
-
для надлежащего информирования проверяемого налогоплательщика относительно определения его действительных налоговых обязательств в решении, принимаемом по результатам налоговой проверки, подлежат отражению как размер доначисляемых налогоплательщику-организатору налогов в связи с применением им схемы "дробления бизнеса" в полном объеме, так и размер доначислений, который определен с учетом уплаченных элементами схемы сумм налогов в связи с применением специальных налоговых режимов;
-
при определении указанным способом размера недоимки не применяется ограничительный срок, предусмотренный статьей 78 НК РФ, поскольку суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно) (определение ВС РФ от 25.03.2022 N 450-ПЭК21). Однако соответствующие доначисления и учет производятся только в рамках периодов, охваченных проверкой.
2) Решение, принятое в отношении налогоплательщика - организатора схемы, подлежит направлению в налоговые органы, на учете которых состоят элементы схемы "дробления бизнеса":
-
при наличии невозмещенного в полном объеме ущерба, причиненного бюджетам публично-правовых образований в результате совместных действий участников схемы "дробления бизнеса", возврат уплаченных ими сумм налогов в случае представления уточненных деклараций, "обнуливших" соответствующие налоговые обязанности для образования формальной переплаты, недопустим;
-
при принятии решения по результатам налоговой проверки необходимо уведомлять участников схемы "дробления бизнеса" о том, что суммы налогов, уплаченные в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика - организатора схемы.
3) Принимая во внимание правовую позицию, выраженную в пункте 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, налоговым органам надлежит применить изложенный порядок в отношении решений по проверкам:
-
которые не вступили в силу;
-
которые вступили в силу, но срок их обжалования в судебном порядке не истек;
-
которые вступили в силу, но срок их обжалования в вышестоящий налоговый орган не истек;
-
в отношении которых отсутствует вступившее в силу решение суда первой инстанции (в случае их обжалования).
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение ВС РФ от 24.10.2022 N 305-ЭС22-14014
В случае, если у налогоплательщика при приобретении от поставщика продукции, реализация которой гипотетически может облагаться по ставке 0 процентов (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ как товары в области космической деятельности), исходя из условий договора с этим поставщиком не предусматривается сертификация этой продукции как товаров в области космической деятельности и она фактически приобретается налогоплательщиком как продукция межотраслевого применения с обложением по ставке 20 процентов, то выводы инспекции и судов об обязательности применения ставки 0 процентов и запрете налогоплательщику в праве на вычеты по приобретенной продукции (игнорируя фактические договорные условия приобретения продукции) являются неправомерными.
Письмо ФНС России от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@
ФНС России по вопросу уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС в качестве единого налогового платежа сообщает, что погашение обязательств по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджетную систему РФ в качестве единого налогового платежа в сроки, установленные пунктом 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Приказ ФНС России от 03.08.2022 N ЕД-7-13/715@
Утверждены формы, форматы представления и порядки заполнения документов, предусмотренных статьями 24.2 и 284.10 НК РФ (для международных холдинговых компаний).
Письмо ФНС России от 07.10.2022 N СД-4-3/13426@
Уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций), действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958
Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.
Письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88601
Учет курсовых разниц для целей налогообложения прибыли по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, в 2022 году осуществляется в следующем порядке:
-
исчисленная отрицательная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, подпункт 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ);
-
исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Рассчитанные в общем порядке, но не признанные в доходах суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
-
при прекращении требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Письмо Минфина России от 07.09.2022 N 03-04-06/86955
Предоставление скидки, предусмотренной договором, следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки.
Письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/1/100210
Согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился. Соответственно, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ. Из указанного следует, что положительные курсовые разницы, возникшие по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в 2022 году, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Ежемесячное (на последнее число текущего месяца) отражение в составе доходов положительной курсовой разницы в 2022 - 2024 годах Законом N 67-ФЗ не предусмотрено.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96573
Поскольку компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы за нарушение договорных обязательств перед работниками не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, то подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989
Если в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то в таком случае соответствующий доход относится к другому налоговому периоду.
Письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274
Поскольку компенсация расходов по найму жилых помещений иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13618@
Для перехода с обычной УСН на автоматизированную допускается подать одно уведомление. В уведомлении о переходе на автоматизированную УСН налогоплательщик, который ранее применял УСН или платил ЕСХН, может проставить признак отказа от применения специального режима. В этом случае дополнительно уведомлять инспекцию об отказе от УСН или ЕСХН не требуется.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274
Поскольку компенсация расходов по найму жилых помещений иногородним работникам осуществляется работодателем на основе ЛНА организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами.
Печать
