Уважаемые господа,
представляем Вашему вниманию Налоговый бюллетень, содержащий краткий обзор разъяснений государственных органов и судебно-арбитражной практики по вопросам налогообложения.
НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА
Информация ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn77/promo/na/)
В соответствии с поручением Президента Российской Федерации и принятым Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ проводится налоговая амнистия для бизнеса. Она предусмотрена для компаний и предпринимателей, которые использовали схемы дробления бизнеса для оптимизации налогов. Если налогоплательщики в 2025—2026 годах добровольно откажутся от применения таких схем, то суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок за 2022—2024 годы будут списаны в порядке, определенном статьей 6 Закона 176-ФЗ.
Письмо ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@
ФНС России направила для использования в работе рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса, в которых раскрывает вопросы: что такое налоговая амнистия дробления бизнеса; что такое дробление бизнеса; кто такие контролирующие лица в контексте дробления бизнеса; какие способы добровольного отказа от дробления бизнеса возможны и т.д.
Письмо ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835@
В рамках применения специального налогового режима НПД сведения о доходах налогоплательщиков НПД и источниках их выплат поступают в ФНС России в режиме реального времени, что позволяет проводить автоматизированный анализ критериев, которые в совокупности могут свидетельствовать о наличии рисков использования организациями схем незаконной налоговой оптимизации, включая подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. К критериям подмены трудовых отношений можно отнести: график периодичности выплат; объем выплат в отношении налогоплательщиков НПД; доля доходов от общей массы доходов налогоплательщиков НПД; постоянство взаимоотношений с организациями; предыдущие места работы самозанятых; связи текущих заказчиков налогоплательщиков НПД с их бывшими работодателями и др. Таким образом, оценка хозяйственной деятельности организации осуществляется в комплексе, с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие организации изложенным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов. Организациям при взаимодействии с налогоплательщиками НПД необходимо проявлять должную осмотрительность и самостоятельно исследовать возможные риски.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение Верховного суда РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472
Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле. Наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, или выплаты сверх цены сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон. Применительно к обстоятельствам спора, учитывая, что неправильный учет налога подрядчиком при формировании окончательного размера цены не установлен, то указание стоимости работ (без включения в нее суммы налога) и добавление к этой стоимости суммы НДС позволит обеспечить соблюдение требований п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ.
Письмо ФНС России от 30.09.2024 N ЕА-4-26/11135@
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16.08.2024 № 1096 форма корректировочного счета-фактуры дополнена графой «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях». Важно отметить, что показатель графы «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях» не влияет на расчет налоговой базы по НДС, и его отсутствие в полученной от поставщика счет-фактуре не может служить отказом в принятии вычета у покупателя.
Информация ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15317862/)
ФНС России подготовила методические рекомендации для организаций и ИП на УСН, которые с 2025 года станут плательщиками НДС. В методических рекомендациях ФНС России рассмотрела разные ситуации и алгоритм действий налогоплательщиков, в т.ч. вопросы: когда возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС и когда такой обязанности нет; как определять, соблюден ли лимит доходов (60 млн руб.); какую ставку по НДС можно выбрать; когда применять расчетные ставки; какие есть переходные положения по входному НДС и когда его нужно восстановить.
Письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245
Для организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и имеющих за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму дохода в размере, не превышающим в совокупности 60 миллионов рублей, отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ не предусмотрен. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, обязаны использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@
ФНС России с учетом того, что с 01.01.2025 все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся налогоплательщиками НДС, разъяснила связанные с этим моменты: уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС представлять в налоговые органы налогоплательщикам УСН не нужно (указанное освобождение от исчисления и уплаты НДС применяется автоматически); соблюден ли порог 60 млн руб., плательщики УСН определяют по кассовому методу и др.
Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799
Включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется.
Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95743
Налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на нежилые помещения следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 НК РФ.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Определение Верховного Суда РФ от 28.08.2024 № 305-ЭС24-1023
Стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства (затраты на реконструкцию морского грузопассажирского постоянного многостороннего пункта пропуска, выкопировку земельного участка, разработку рабочей и проектной документации, производство инженерно–геодезических работ, строительно– монтажные работы, стоимость оборудования), которые относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы), несмотря на отказ налогоплательщика от реализации проектов по созданию объектов капитального строительства и модернизации существующих объектов основных средств по причине отсутствия дальнейших перспектив развития проекта, их нецелесообразности в связи с экономической неэффективностью, - такая стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства может быть учтена для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-07/82984
Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, может являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, соответствующая требованиям статьи 252 НК РФ и Закона N 63-ФЗ. При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника. Если распечатанная маршрутная квитанция электронного билета, имеющая статус "использован", подтверждает факт перевозки работника, такая квитанция, оформленная в соответствии с законодательством Российской Федерации, может являться оправдательным документом для подтверждения потребления услуги воздушной перевозки.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Определение Верховного суда РФ от 24.10.2024 N 305-ЭС24-14436
В случае, когда организация получала займы от директора - единственного учредителя, НДФЛ с процентов не удерживала, физическое лицо само платило налог в качестве самозанятого, инспекция правомерно решила, что доходы не облагаются НПД, а организация является налоговым агентом, который должен удерживать НДФЛ с процентов.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Определение Верховного суда РФ от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693
Юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013- 2014 (СНС 2008) (ОКОФ). В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации). Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом на имущество организаций.
Определение Верховного суда РФ от 13.11.2024 № 306-ЭС24-7822
Спорные объекты: «Вращающаяся печь № 5» и «Вращающаяся печь № 7» по своей сути не являются частями зданий (сооружений), в которых они расположены, поскольку соответствующие здания (сооружения) созданы (построены) именно для обслуживания работы указанных объектов. Из материалов дела не следует, что спорные объекты после их сборки и установки стали частью соответствующих зданий (сооружений). Налоговый орган, сделав вывод о то, что спорные объекты подлежат обложению налогом на имущество организаций, фактически обосновал это единым функциональным назначением спорных объектов в целях реализации предпринимательской деятельности общества. Однако данные обстоятельства не могут являться основанием для вывода о квалификации спорного имущества как подлежащего налогообложению. Учитывая указанные характеристики, а также то, что спорные объекты: «Вращающаяся печь № 5» и «Вращающаяся печь № 7» не являлись объектом капитального строительства в составе зданий и сооружений, оснований для взимания налога на имущество с их стоимости не имеется.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207
По вопросу уплаты организацией страховых взносов с сумм оплаты расходов на проезд, проживание и питание физических лиц, которые приезжают из другого города для оформления трудоустройства в организацию, Минфин России сообщает, что на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами. В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам после оформления трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
СКАЧАТЬ БЮЛЛЕТЕНЬ
Печать
