Уважаемые господа,

представляем Вашему вниманию Налоговый бюллетень, содержащий краткий обзор изменений законодательства о налогах и сборах, разъяснений государственных органов по вопросам налогообложения.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

В статью 4 НК РФ внесены изменения, согласно которым правительство РФ вправе до 31 декабря 2023 года издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности применения законодательства о налогах и сборах на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году в части:

• порядка постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;

• порядка перехода налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на указанных территориях, на специальные налоговые режимы;

• порядка учета расходов, понесенных налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на указанных территориях, до 31 декабря 2022 года (включительно), для целей налогообложения;

• установления оснований и условий неприменения ответственности к лицам, состоящим на учете на указанных территориях, за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета), нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) и (или) за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов);

• представления в налоговые органы сведений, предусмотренных статьей 85 НК РФ, органами, учреждениями, организациями и должностными лицами, осуществляющими соответствующие полномочия на указанных территориях.

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

Части 6 и 7 статьи 5 указанного закона устанавливают, что:

• региональные налоги на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области могут быть установлены и введены в действие законами указанных субъектов РФ о налогах начиная с налогового периода, дата начала которого приходится на 1 января 2024 года;

• местные налоги на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области могут быть установлены и введены в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований указанных субъектов РФ о налогах начиная с налогового периода 2024 года.

Постановление Правительства РФ от 30.12.2022 N 2529

Правительство РФ утвердило особенности применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году.

Письмо ФНС России от 31.10.2022 N СД-4-3/14664

Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур законодательством Российской Федерации не определены. При этом действующим гражданским законодательством не исключена возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.

Письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113388

Для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью. При этом вышеуказанные нормы в их взаимосвязи не препятствуют использованию при регистрации в учете факта хозяйственной деятельности в исключительных случаях скан-образов первичных документов. Вышеизложенное не освобождает налогоплательщика от обязанности в дальнейшем предоставлении первичного учетного документа в бумажном или в электронном виде, оформленного в соответствии с законодательством РФ.

ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ

Приказ ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1086@

Утверждены формы заявления о представлении справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1128@

Утверждена форма справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@

Утверждена форма справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@

Утверждены формы:

• заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента;

• заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента;

• заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

• сообщения об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@

Сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

Письмо ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879

ФНС России направила для использования в работе типовые (рекомендуемые) форму заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа (КНД 1165180) и форму акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа (КНД 1160070).

Письмо ФНС России от 09.01.2023 N АБ-4-19/7

ФНС России направила типовые (рекомендуемые) форматы заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа и акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

Письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@

ФНС России в рамках внедрения с 01.01.2023 Единого налогового счета, а также в целях информирования плательщиков сообщает, что на интернет-портале http://portal.tax.nalog.ru/ca/urz/ и на интернет сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/ размещена "Памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов".

Письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-8-02/0048@

ФНС России направила перечень налогов, уплачиваемых с использованием единого налогового платежа, и перечень неналоговых доходов, уплачиваемых на конкретный код бюджетной классификации, а также рекомендованные образцы заполнения платежных документов:

• при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (единый налоговый платеж);

• при перечислении иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа);

• при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими в соответствии с Федеральным законом уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1138@

Утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@

ФНС России сообщает об исключении случаев взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ. При наличии разногласий по формированию сальдо единого налогового счета необходимо обеспечить проведение до 1 марта 2023 года индивидуальных сверок с налогоплательщиками (плательщиками сборов, страховых взносов), до окончания которых исключить выполнение соответствующих пользовательских заданий по взысканию задолженности.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ

Часть 2 НК РФ дополнена статьей 162.3, которая устанавливает особенности определения налоговой базы и исчисления налога на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ

В пункт 1 статьи 257 НК РФ и в статью 313 НК РФ внесены изменения, согласно которым для налогоплательщиков, которые на день принятия в РФ ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе РФ новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области:

• первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до даты начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства РФ о налогах и сборах, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, подтвержденных первичными учетными документами, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Остаточная стоимость указанного объекта амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной линейным методом по правилам главы 25 НК РФ за период, равный количеству месяцев эксплуатации данного объекта до месяца, в котором в отношении налогоплательщика начали применяться положения законодательства РФ о налогах и сборах, и амортизации, начисленной с указанного месяца включительно в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;

• в целях выявления фактического наличия имущества, имущественных прав, сопоставления фактического наличия имущества, имущественных прав с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств (требований) и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям статьи 313 НК РФ и статьи 314 НК РФ объектов учета для целей налогообложения в срок до 31 марта 2023 года включительно проводят инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства РФ о налогах и сборах.

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

Часть 4 статьи 5 указанного закона устанавливает, что для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, которые на день принятия в РФ ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе РФ новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области, действуют следующие правила:

• налогоплательщики начиная с первого отчетного периода уплачивают авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 287 НК РФ. Налогоплательщики имеют право на применение порядка исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли начиная с первого отчетного периода;

• налогоплательщики, уплачивающие в 2023 году ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания соответствующего налогового периода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей;

• чтобы воспользоваться правами, предусмотренными частью 4 статьи 5 указанного закона, налогоплательщики обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого они переходят на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).

Письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/1/121917

Разница, возникающая в связи с разными курсами иностранной валюты к рублю, по которым пересчитывается иностранная валюта в рубли, при возврате ранее перечисленных валютных средств, учитывается в составе доходов (расходов) на дату возврата этих средств.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

Часть 3 статьи 5 указанного закона устанавливает, что физические лица, имевшие постоянное место жительства на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30 сентября 2022 года, на каждую дату получения ими дохода в течение 2023 года признаются налоговыми резидентами РФ, если иное не установлено частью 3 статьи 5 указанного закона. В случае, если по итогам 2023 года статус налогового резидента РФ, признанный в соответствии с частью 3 статьи 5 указанного закона, не соответствует для налогового периода 2023 года условиям, указанным в пункте 2 статьи 207 НК РФ, налогоплательщик не признается налоговым резидентом РФ в 2023 году и представляет в налоговый орган по месту своего жительства заявление о неподтверждении статуса налогового резидента для налогового периода 2023 года, составленное в произвольной форме.

Письмо ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@

Заработная плата за декабрь 2022 г. в расчете по форме 6-НДФЛ отражается следующим образом.

• в ситуации, когда заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. работникам организации выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 30.12.2022. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 НК РФ не позднее 09.01.2023, - выплаченная работникам организации в декабре 2022 г. заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. При этом указанный доход в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года не указывается.

• в ситуации, когда заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 г. выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023, - выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ, удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г., также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.

Письмо ФНС России от 28.12.2022 N ЗГ-3-11/14974@

Поскольку заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, относится к доходам налогового периода 2022 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года при соблюдении условий, установленных статьей 218 НК РФ. Поскольку заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, относится к доходам налогового периода 2023 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 года при соблюдении условий, установленных статьей 218 НК РФ.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262

В случае, если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Письмо ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-21/17642@

Наложение судебным приставом-исполнителем ареста на транспортное средство должника исходя из пункта 2 статьи 235, статьи 237 ГК РФ, статьи 80 Федерального закона "Об исполнительном производстве" само по себе не влечет прекращение права собственности на налогооблагаемое транспортное средство (принудительное изъятие у собственника такого транспортного средства), а следовательно, применение пункта 3.4 статьи 362 НК РФ, если из постановления о наложении ареста на имущество должника и (или) акта о наложении ареста (описи имущества) не следует иное.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

В статью 346.20 НК РФ внесены изменения, согласно которым законами ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2023 и 2024 годов до 0 процентов.

Письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-11-11/115978

В целях применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, учтенной на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из ее первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением инвестиционной недвижимости.

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральный закон от 28.12.2022 N 564-ФЗ

В статью 346.50 НК РФ внесены изменения, согласно которым законами ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2023 и 2024 годов до 0 процентов.

СКАЧАТЬ БЮЛЛЕТЕНЬ

Печать

Поделиться публикацией: