Уважаемые господа,
представляем Вашему вниманию Налоговый бюллетень, содержащий краткий обзор разъяснений государственных органов и судебно-арбитражной практики по вопросам налогообложения.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Определение ВС РФ от 28.01.2020 N 303-ЭС19-11712
Нормативно-правовые акты субъекта РФ о кадастровой стоимости, улучшающие положение налогоплательщика, имеют обратную силу, соответственно, являются исключением из общего порядка применения нормативно-правовых актов для целей налогообложения, в частности, могут быть опубликованы менее чем за месяц до начала налогового периода.
Определение ВС РФ от 10.02.2020 N 309-ЭС19-27340
Принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика сумм недоимки по налогам, пени, штрафа, вследствие чего (после отмены обеспечительных мер по истечении 2 лет) срок для взыскания доначисленных сумм не считается истекшим.
Приказ Росархива от 20.12.2019 N 236
Утвержден перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Приказ ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@
ФНС России утвердила: форму жалобы (апелляционной жалобы), порядок представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решения (извещения) по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме; порядок заполнения формы жалобы (апелляционной жалобы).
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение ВС РФ от 04.02.2020 N 308-ЭС19-26316
Если подрядчик получил аванс и исчислил НДС с этих сумм, то последующее расторжение договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком и взыскание с подрядчика сумм неосновательного обогащения не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС, который, в свою очередь, может быть принят к вычету.
Определение ВС РФ от 10.02.2020 N 306-ЭС19-2712
Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять налог к вычету.
Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289
Если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счетафактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137. В случае, если продавцом выставлены счета-фактуры в отношении фактически не оказываемых услуг по предоставлению имущества в аренду, то оснований для выставления корректировочных счетов к таким счетам-фактурам не имеется.
Письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-08/6326
При экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС представлять в налоговые органы копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, российским экспортерам не требуется.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-03-06/2/3352
Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности только в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты возникновения этой кредиторской задолженности.
Письмо Минфина России от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955
Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. При этом если организация исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в соответствии с пунктом 1 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», то в силу пункта 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. Следовательно, правовые последствия исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ приравнены ГК РФ к его ликвидации. Вместе с тем на указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ организации (невозможность ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможность возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи) вышеназванные правовые последствия не распространяются. Кредиторская задолженность налогоплательщика перед такой организацией по этим основаниям не подлежит списанию, следовательно, и отражению в составе внереализационных доходов.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94974
Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования и организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки к месту работы, то имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
Письмо Минфина России от 27.12.2019 N 03-04-00/102629
В случае, если расходы организации по оплате командированному сотруднику выбора места в салоне самолета отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, с учетом положений статьи 168 ТК РФ оплата таких услуг освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ при наличии их документального подтверждения.
Письмо ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/85@
Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), с учетом положений пункта 5 статьи 208 НК РФ (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ), не подлежат отражению в сведениях о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (форма N 2-НДФЛ). Соответственно, такие суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, также не подлежат отражению в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ). После уплаты налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств сумм НДФЛ основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют.
Письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@
Суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников, проведенных в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Определение ВС РФ от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258
Если на земельном участке (категории «земли населенных пунктов – многоквартирные жилые дома») не ведется жилищное строительство, то ставка земельного налога (0,3%) исчисляется с учетом повышающего коэффициента (2), а не применяется ставка (1,5%) в отношении прочих земельных участков.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-11-06/2/88161
Доходы в виде полученного отступного учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Определение КС РФ от 30.01.2020 N 10-О
При определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94974
Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования и организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки к месту работы, то в данной ситуации дата окончания командировки в приказе организации о командировании не совпадает с датой, указанной в проездном документе, оплата организацией проезда работника к месту работы не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой. В этой связи оплата организацией стоимости обратного билета работника облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты в рамках трудовых отношений.
Письмо Минфина России от 27.12.2019 N 03-04-00/102629
Если в локальном нормативном акте организации расходы организации по оплате стоимости услуги авиакомпаний по выбору места на борту самолета для командированных работников отнесены к расходам, связанным со служебными командировками, то при условии документального подтверждения суммы таких расходов не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 НК РФ.
Письмо ФНС России от 30.12.2019 N БС-4-11/27131@
Оплата организацией стоимости проезда и питания физических лиц — исполнителей работ (услуг) по гражданско-правовым договорам не может рассматриваться в качестве компенсации издержек (расходов) указанных физических лиц, поскольку в данном случае сами физические лица — исполнители фактически не несут расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по данному гражданско-правовому договору. Упомянутые расходы организации являются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и, следовательно, на основании положений статей 420 и 421 НК РФ являются объектом обложения страховыми взносами и включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@
В случае, если работодатель организует проведение предварительных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ, поскольку не установлены законодательством РФ, и в перечне, содержащемся в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы.
Письмо ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@ ФНС
России направила контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
Печать
