Уважаемые господа,
представляем Вашему вниманию Налоговый бюллетень, содержащий краткий обзор изменений и дополнений в законодательные и иные нормативные акты по налогам, подлежащих применению с 01 января 2021 года.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Появилась обязанность направления в налоговый орган сообщения о наличии транспортных средств и (или) земельных участков. Статья 23 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога и (или) сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога налогоплательщики-организации обязаны направить в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков.
(Основание – Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
2. Уточнен порядок исчисления налога. Пункт 2 статьи 52 НК РФ дополнен абзацем 4, в соответствии с которым при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы НДФЛ, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.
(Основание – Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
3. Изменен порядок представления сведений о среднесписочной численности работников. В абзац 6 пункта 3 статьи 80 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам (а не в составе формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год).
(Основание – Федеральный закон от 28.01.2020 N 5-ФЗ)
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4. Уточнен перечень операций, которые относятся к транспортно- экспедиционным услугам, облагаемым по ставке 0%. В абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ внесены изменения, согласно которым к транспортно-экспедиционным услугам относятся в том числе разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, экспедиторское сопровождение.
(Основание – Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
5. Уточнено понятие «дохода от долевого участия в других организациях, выплачиваемого в виде дивидендов» (внереализационный доход). В пункт 1 статьи 250 НК РФ внесены изменения, согласно которым к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества, который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
(Основание – Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
6. Уточнен порядок определения расходов при реализации имущественных прав (долей, паев). В подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ внесены изменения, согласно которым при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.
(Основание – Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
7. Уточнен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. В пункт 3 статьи 280 НК РФ внесены изменения, согласно которым расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), затрат на ее реализацию. Величина вклада в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации акций, рассчитывается пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.
(Основание – Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
8. Уточнен порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. Пункт 3 статьи 257 НК РФ дополнен абзацем 13, в соответствии с которым остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
9. Уточнен порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Статья 324.1 НК РФ дополнена пунктом 7, в соответствии с которым инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода. При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
10. Уточнен порядок определения налоговой базы. Статья 210 НК РФ дополнена пунктами 2.1 и 2.2, в соответствии с которыми совокупности налоговых баз, в отношении которых применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 и 15 процентов), абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ (30 процентов), включают в себя налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 статьи 210 НК РФ, каждая из которых определяется отдельно. В пункт 6 статьи 210 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ (13 процентов), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 НК РФ.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
11. Уточнен порядок отнесения доходов к источникам в РФ. Пункт 1 статьи 208 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, в соответствии с которым к доходам от источников в РФ отнесены дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
12. Введена дополнительная налоговая ставка 15 процентов в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В пункт 1 статьи 224 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая ставка устанавливается в размерах: 13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
13. Скорректирована обязанность налогового агента по уплате НДФЛ, относящегося к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей. В пункт 7 статьи 226 НК РФ внесены изменения, согласно которым уплата НДФЛ производится в следующем порядке: отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно; отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
14. Уточнен порядок определения налоговой базы. Пункт 15 статьи 378.2 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
15. Изменен объем сведений, включаемых в налоговую декларацию. Пункт 1 статьи 386 НК РФ дополнен абзацем 4, в соответствии с которым в налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
16. Уточнен порядок исчисления налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением. Статья 362 НК РФ дополнена пунктом 3.1, в соответствии с которым в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
17. Отменена обязанность представления налоговой декларации. Статья 363 НК РФ дополнена пунктом 4, в соответствии с которым налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в сроки, указанные в пункте 4 статьи 363 НК РФ. Статья 363.1 НК РФ «Налоговая декларация» утратила силу.
(Основание – Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
18. Изменены сроки уплаты налога. В пункт 1 статьи 363 НК РФ внесены изменения, согласно которым налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Ранее сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливались законами субъектов РФ.
(Основание – Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
19. Уточнен порядок определения налоговой базы. Пункт 1.1 статьи 391 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
20. Отменена обязанность представления налоговой декларации. Статья 397 НК РФ дополнена пунктом 5, в соответствии с которым составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 — 7 статьи 363 НК РФ. Статья 398 НК РФ «Налоговая декларация» утратила силу.
(Основание – Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
21. Изменены сроки уплаты налога. В пункт 1 статьи 397 НК РФ внесены изменения, согласно которым налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Ранее сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
(Основание – Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
22. Изменены предельные величины доходов налогоплательщика и средней численности его работников для применения УСН. В пункт 4 статьи 346.13 НК РФ внесены изменения, согласно которым если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн. рублей (ранее 150 млн. рублей) и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение в 130 человек (ранее 100 человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
(Основание – Федеральный закон от 31.07.2020 N 266-ФЗ)
23. Введена дополнительная налоговая ставка 8 процентов. Статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
(Основание – Федеральный закон от 31.07.2020 N 266-ФЗ)
24. Введена дополнительная налоговая ставка 20 процентов. Статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 процентов в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
(Основание – Федеральный закон от 31.07.2020 N 266-ФЗ)
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
25. Расширена возможность применения патентной системы налогообложения. В пункт 2 статьи 346.43 НК РФ внесены изменения, согласно которым патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ)
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
26. Уточнен перечень сумм, не подлежащих обложению. Пункт 1 статьи 422 НК РФ дополнен подпунктом 16, в соответствии с которым не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.
(Основание – Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
27. Расширен круг субъектов, которые могут применять пониженные тарифы. Пункт 1 статьи 427 НК РФ дополнен подпунктом 17, в соответствии с которым пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
(Основание – Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ)
28. Прекращена возможность уменьшения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения. Пункт 2 статьи 431 НК РФ, предусматривающий указанную возможность, утратил силу.
(Основание – Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Печать
