Источник публикации: «Главбух», 2021, № 24
Из статьи узнаете, в чем разница между встречной проверкой и требованием вне рамок и когда можно не представлять документы. Новую авторскую рубрику ведет Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит», автор недавно вышедшей книги «Налоговый контроль».
Эта статья поможет разобраться, какое требование перед вами — по встречной проверке или вне рамок. Нередко бухгалтеры в них путаются, а это может грозить штрафом до 15000 руб. За непредставление документов оштрафовать могут на 10000 руб. (п. 2 ст. 126 НК). За то, что не представили информацию, на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). При этом по одному требованию могут выписать сразу два штрафа — за документы и за информацию (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 № Ф02-5065/2018).
Когда получили требование, первым делом смотрите, по какому пункту статьи 93.1 НК его направили. Так вы можете понять мотивы налоговиков, сроки представления документов и законность требования. В большинстве случаев встречку контролирует пункт 1, а требования вне рамок направляют по пункту 2 статьи 93.1 НК. Дальше разберемся, в чем отличие таких запросов и как на них отвечать.
Встречная проверка
У кого и когда запрашивают. По пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса требуют документы, если у вашего контрагента проходит камеральная или выездная проверка. Документы запрашивают, например, чтобы убедиться, что вычеты обоснованы.
Требование могут направить и другим лицам, которые, на взгляд проверяющих, располагают какой-либо важной для проверки информацией. Например, контрагентам второго и последующих звеньев или банкам. Ничто не запрещает инспекторам запрашивать документы по всей цепочке контрагентов.
В качестве основания в таком требовании налоговики указывают выездную или камеральную проверку по конкретному налогоплательщику. Документы могут запросить даже в период, когда выездную проверку приостановили. А также в рамках дополнительных мероприятий, которые назначают после акта по проверке, но до того, как составили окончательное решение.
За какой период вправе требовать. Период времени, за который проверяющие могут запросить документы по встречной проверке, не ограничен. Инспекторы вправе запросить даже документы, которые не относятся к проверяемому периоду. В том числе и за пределами трехлетнего срока (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020).
Когда требование незаконно. Если документы по встречной проверке запрашивают за пределами сроков камеральной проверки, оно неправомерно. То же касается случаев, когда закончилась выездная проверка. То есть когда составили справку и еще не составили окончательное решение или не назначили дополнительные мероприятия.
Документы и информация должны относиться к деятельности того, кого проверяют. Допустим, налоговики запросили заявление о приеме на работу сотрудника, трудовой договор и приказ о приеме. Это внутренние документы и к проверяемой компании отношения не имеют, а значит, требование незаконно (постановление ВС от 26.04.2019 № 9-АД19-10). Этот и другие случаи, когда требование можно оспорить, смотрите в шпаргалке.→88
Какие документы могут запросить. Законодательство не содержит перечня документов, которые налоговики вправе запрашивать на встречной проверке. ФНС и суды считают, что проверяющие вправе требовать не только первичку, но и документы, которые не связаны с исчислением и уплатой налогов. А значит, налоговики могут запрашивать любые документы, которые косвенно касаются деятельности организации (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.02.2018 № Ф02-7180/2017).
В какой срок ответить. Отвечайте на требование по встречной проверке в течение пяти рабочих дней со дня получения (абз. 1 п. 5 ст. 93.1 НК).
Требование вне рамок проверки
У кого и когда запрашивают. По пункту 2 статьи 93.1 НК проверяющие вправе запросить документы, даже если не идет налоговая проверка. К примеру, по отдельной сделке, которая вызывает у налоговиков сомнения. Такое требование могут направить контрагентам по цепочке, непосредственно вашей компании и иным лицам, которые располагают информацией по конкретной сделке.
Налоговики вправе направить требование вне рамок проверок за пределами любых сроков. Например, когда срок камеральной или выездной проверки уже закончился. Главное основание для требований по пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса — обоснованная необходимость запросить документы. При этом сам термин обоснованной необходимости толком не раскрывается. И проверяющие не обязаны сообщать исполнителю требования, в чем эта необходимость заключается. Иными словами, любое требование законно, если из него можно понять, какая сделка интересует. К примеру, указали в требовании номер договора или счета-фактуры.
За какой период вправе требовать. Обычно требования вне рамок направляют, если в отношении компании ведут предпроверочный анализ. Эта процедура своего рода подготовка к выездной проверке. На предпроверочном анализе проверяющие обычно смотрят операции за три года. А значит, документы могут запросить по любой сделке за этот период.
Когда требование незаконно. В случае требования вне рамок спорных моментов больше, чем по встречке. Связано это с понятием обоснованной необходимости истребования документов, которая, как правило, субъективна. Нередко требования вне рамок настолько обширны, что больше походят на требования по проверкам. Здесь важно понимать, что предпроверочный анализ не может подменять камеральную или выездную проверку (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.09.2019 № Ф05-5289/2019). А значит, такое требование можно оспорить. Восемь случаев, когда требование по статье 93.1 НК можно оспорить, найдете в шпаргалке.→88
Какие документы могут запросить. Для требований вне рамок проверок важно, чтобы сделка была конкретизирована. А значит, налоговики вправе запрашивать любые документы, которые связаны с интересующей их сделкой. Перечня таких документов также не существует. Инспекторы могут запросить все, что, по их мнению, относится к проверяемой сделке. Однако за вами остается право оспорить требование, которое считаете незаконным. Перечень оснований смотрите в шпаргалке.→88
В какой срок ответить. Срок ответа на требование вне рамок проверки в два раза больше, чем по встречке. Отвечайте в течение 10 рабочих дней с даты получения требования (абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК).
Восемь случаев, когда требование по статье 93.1 НК можно оспорить
1. Требование направили после камеральной или выездной проверки (только для встречной проверки).
2. Документы явно не относятся к деятельности проверяемой компании.
3. В требовании о представлении документов нет реквизитов, которые позволяют идентифицировать сделку.
4. Документы потеряли, не составляли, передали аудиторам или правоохранителям.
5. Сроки хранения документов истекли.
6. Документы требуют повторно.
7. Запрашивают неофициальные отчеты и аналитические справки.
8. Истребуемые документы составляют коммерческую тайну.
Печать
