Налоговики назначили экспертизу? Памятки и советы, как обезопасить компанию / Брызгалин В.В., «Главбух», 2022, № 6

Источник публикации: «Главбух», 2022, № 6

Забирайте две памятки на случай экспертизы на налоговой проверке: виды возможных исследований и права компаний на экспертизе. Посмотрите в статье ниже, когда экспертиза законна, а когда нет. Воспользуйтесь и другими советами Владислава Брызгалина, управляющего партнера и директора группы компаний «Налоговый щит», автора книги «Налоговый контроль». Привели его рекомендации.


Налоговые инспекторы назначают экспертизу, если для проверки необходим человек со специальными знаниями. Например, о науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт поможет оценить правильность расчета налоговой базы или, наоборот, опровергнуть ее. Компании в таком случае безопаснее контролировать ход экспертизы и действия эксперта. Как это сделать, читайте далее. Какие чаще всего бывают экспертизы во время налоговых проверок, смотрите в шпаргалке.


Когда экспертиза правомерна

Привлекать эксперта — это право налоговиков, а не обязанность. Поэтому оценивать целесообразность экспертизы будут с учетом того, что выявили на проверке.

Также будут учитывать объем нарушения. Предпочтение отдадут крупному и особо крупному размерам недоимки (п. 10.2 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). То есть если предположительно компания уклонилась от уплаты налогов за три года на сумму от 15 млн руб. Особо крупным размером считается недоимка свыше 45 млн руб. (ст. 199, 199.1 УК).

Экспертиза правомерна в пяти случаях:

  • на камеральной проверке (п. 1 ст. 82, ст. 87, п. 1 ст. 95 НК, п. 5 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690, определение ВС от 06.08.2018 № 301-КГ18-10942);
  • в рамках выездной проверки (п. 1 ст. 82, ст. 87, абз. 3 п. 9 ст. 89, п. 1, 3 ст. 95 НК, п. 10.2 письма № АС-4-2/12837, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от  15.01.2020 № Ф04-6667/2019);
  • на дополнительных мероприятиях, которые назначают после того, как составят и рассмотрят материалы по акту налоговой проверки (п. 1 ст. 95, п. 6 ст. 101 НК, постановления ФАС Дальневосточного округа от 12.02.2016 № Ф03-116/2016, ФАС Центрального округа от 18.04.2013 № Ф10-321/2013);
  • на проверках по уплате налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.17 НК);
  • в рамках налогового мониторинга (п. 3. ст. 105.29 НК).

Четыре ситуации, когда экспертизу можно оспорить

После окончания проверки. Налоговые инспекторы не  вправе назначить экспертизу после того, как истек срок камеральной или выездной проверки. В таком случае экспертиза возможна, только если инспекция назначит дополнительные мероприятия (п. 15 ст. 89, п. 6, 7 ст. 101, ст. 95 НК, определение ВАС от 29.03.2010 № ВАС740/10).

За сроками допмероприятий. Экспертиза после окончания срока допмероприятий, как и до начала, неправомерна (п. 15 ст. 89, п. 6, 7 ст. 101, ст. 95 НК, постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2012 № Ф07-1173/2012).

Вне рамок проверок. Проверяющие не могут назначить экспертизу в рамках встречной проверки или вне рамок проверок, в том числе на предпроверочном анализе (п. 1 ст. 93.1, ст. 9 НК, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2016 № Ф04- 3977/2016, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2010 № Ф02- 1617/2010).

По профильным вопросам. Не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, права и другим вопросам, о которых сотрудники налоговой инспекции должны быть в курсе в силу своих должностных обязанностей (п. 10.2 письма № АС-4- 2/12837, постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2018 № Ф06- 20607/2017).


Как проконтролировать эксперта и ход экспертизы

Как показывает практика, в большинстве случаев у сотрудников компаний нет достаточных познаний, чтобы противостоять привлеченному налоговыми инспекторами эксперту.

Объяснения и возражения на выводы эксперта, а также заявления и ходатайства о дополнительной или повторной экспертизе инспекторы могут проигнорировать. Ведь Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность проверяющих назначать экспертизу по заявлению налогоплательщика (письмо Минфина от  25.10.2010 №  03-02- 07/1-495, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.05.2019 № Ф06-46672/2019).

Чтобы опровергнуть выводы эксперта, обращайтесь в специализированные экспертные учреждения. Такие организации могут рецензировать имеющееся экспертное заключение или провести новую экспертизу. Это поможет подготовить обоснованные и аргументированные объяснения и возражения или ходатайствовать о повторной экспертизе.

Если вы не согласны с выводами экспертного заключения на проверке, занимайте активную позицию и пользуйтесь своими правами (п. 7 и 9 ст. 95 НК).

Пассивное поведение представителей компании может существенно затруднить или сделать невозможным оспаривание выводов эксперта, которого привлекли налоговики (постановления арбитражных судов Северо-Западного округа от 05.05.2015 № Ф07-1718/2015, Центрального округа от 25.07.2017 № Ф10-2698/2017). При необходимости заявляйте отвод эксперту, задавайте дополнительные вопросы, представляйте возражения. Держите перед глазами памятку о правах и обязанностях сторон на случай экспертизы.


Памятка. Права и обязанности сторон во время экспертизы

1. Экспертизу назначают на основании специального постановления. В нем налоговики обязаны указать Ф. И. О. эксперта (приложение № 25 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). Проверяющие обязаны ознакомить компанию с постановлением под протокол (п. 6 ст. 95 НК).

2. Привлечение специалиста и привлечение эксперта — это разные мероприятия. Специалист фотографирует, отбирает образцы для экспертизы и т. п. А эксперт составляет заключение о результатах.

3. Вопросы эксперту не могут выходить за рамки его познаний. В противном случае заключение не признают допустимым доказательством (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.01.2017 № Ф10-5339/2017).

4. Проверяемая компания вправе заявить отвод эксперту. Например, из-за отсутствия профильного образования или недостаточного опыта.

5. Организация вправе предлагать свою кандидатуру эксперта. Правда, налоговики вправе ее отклонить (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.09.2018 № Ф02-4022/2018).

6. Компания может задать эксперту дополнительные вопросы и получить по ним заключение. Просить дополнительной или повторной экспертизы. Ознакомиться с заключением по основным вопросам и при необходимости заявить возражения.

7. Налогоплательщик вправе с разрешения налоговиков присутствовать во время экспертизы и давать объяснения эксперту.

8. Заключение эксперта должно быть оформлено в соответствии с требованиями, установленными статьей 25 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ. В противном случае результаты экспертизы не признают. К примеру, если заключение оформлено в виде справки (постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.02.2015 № Ф05-16490/2014).


Памятка. 10 примеров, когда необходима экспертиза*

1. Узнать, относится ли товар к определенной группе товаров или контролируемому перечню. Например, идентифицировать страну происхождения. Такая экспертиза называется идентификационной.

2. Определить стоимость товара.

3. Оценить стоимость недвижимости, основных фондов, нематериальных активов, сметной стоимости строительства.

4. Определить объем работ или услуг, количества произведенной продукции.

5. Проверить информацию на машинных носителях. Например, накопитель на жестком диске.

6. Проанализировать почерк или авторство в тексте, подписи, оттиске печати и т. д.

7. Восстановить зачеркнутые или зачищенные записи, установить давность записи, факт изменения реквизитов документа и т. д. Это криминалистическая экспертиза.

8. Оценить текст документа — лингвистическая экспертиза.

9. Проанализировать качество строительно-монтажных работ или использование оборудования, определить виды технических объектов. То есть провести техническую экспертизу.

10. Проверить сферу обращения нефти, которую реализует компания, или обоснованность списания природного газа на производство карбамида. Это экономическая экспертиза.

* Экспертизу могут назначить по любому вопросу, где требуются специальные познания, список вопросов не ограничивается приведенными примерами.


Читайте также
22.03.2022
В статье найдете пять ситуаций, которые могут спровоцировать налоговую выемку, и пять случаев, когда ее можно оспорить. Если выемки не избежать, покажите сотрудникам памятку о том, что вправе делать налоговики и что — нет. 
Читать больше
21.02.2022
В статье найдете семь ситуаций, когда налоговый осмотр можно оспорить. А если этого не избежать, раздайте сотрудникам памятку о том, что вправе делать налоговики на осмотрах, а что нет. 
Читать больше
15.02.2022
В статье — пошаговая инструкция по налоговым допросам. Образец повестки, перечень примерных вопросов и 10 практических советов помогут подготовиться давать показания. 
Читать больше
Консультация

Заявка отправлена!

Подписка оформлена!

Получить консультацию

Задайте вопрос и наш специалист свяжется с вами в кратчайшие сроки

Нажимая кнопку "Отправить", Вы автоматически соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных.