Источник публикации: «Учет в строительстве», 2016, № 4
Из-за чего возник спор: в ходе выездной проверки инспекция запросила документы за два года. При этом количество бумаг и их реквизиты в требовании не указала. Компания направила около полутора тысяч документов. Но не уложилась в 10-дневный срок. И ей насчитали штраф по числу поданных документов. С чем она не согласилась.
Кто выиграл: компания (определение ВС от 4 февраля 2016 г. № 302-КГ15-19180).
Как было дело
Инспекция привела в требовании следующей перечень документов: лицензии, главные книги, кассовые книги, авансовые отчеты, счета-фактуры и др. Срок для подачи документов — 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ). За то, что компания его нарушила, ее оштрафовали. Правда, не по 200 руб. за каждый поданный документ, а по 100 руб. — с учетом смягчающих обстоятельств.
Что решил суд
Суды всех инстанций признали данный порядок расчета штрафа незаконным. И снизили штраф в 157 раз — со 141 500 руб. до 900 руб. Аргументы такие.
По смыслу пункта 1 статьи 126 НК РФ штраф взыскивают исходя из количества истребованных документов. То есть указанных в требовании. А не из представленных.
Исходить из предположений о том, что у компании должно быть хотя бы по одному документу из числа запрошенных видов, недопустимо.
Суд отметил, что неверной является и методика, при которой размер штрафа ставят в зависимость от количества несвоевременно представленных бумаг. Это противоречит нормам Налогового кодекса. И ставит налогоплательщиков в неравное положение. Поскольку получается, что компания, которая вовсе не подала документы, заплатит меньшую сумму штрафа, чем та, которая их задержала. В то время как методы расчета штрафных санкций должны быть едиными для всех налогоплательщиков.
Таким образом, если в требовании отсутствуют количество документов и идентифицирующие их признаки, штраф определяют из количества запрошенных групп документов, объединенных родовыми признаками. Например, счета-фактуры выставленные (один документ), счета-фактуры полученные (один документ), регистры налогового учета (один документ) и т. д.
Как избежать проблем
Следует учесть, что по рассматриваемому вопросу есть и противоположная практика — в поддержку налоговиков.
Некоторые арбитры считают, что штрафы правомерны. В том числе и те, которые контролеры посчитали исходя из количества документов, поданных с опозданием. Доводы следующие.
Статья 93 НК РФ не устанавливает для ИФНС обязанность указывать в требовании конкретные сведения и реквизиты документов.
Когда налоговики запрашивают документы при проверке, инспекция не располагает и не может располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов. Поскольку у нее есть только декларации, которые содержат лишь числовые данные. Их контролеры должны проверить, для этого и требуют документы.
Поэтому, когда в требовании указаны наименования первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование является достаточно определенным и обязательным для налогоплательщика.
Если компания не успевает представить все запрошенные документы вовремя, ей следует письменно уведомить об этом проверяющих. Не позже следующего дня, после того как она получит требование. И указать причины, а также сроки, в которые она сможет передать бумаги (п. 3 ст. 93 НК РФ). Уведомление составляют в произвольной форме (официальной нет). Образец — на стр. 77.
Тогда ИФНС может продлить срок. Но даже если откажет, уведомление может помочь отменить или снизить штраф. Поскольку компания предприняла все предусмотренные законом меры.
Налоговики или суд вправе снизить штраф, когда есть смягчающие обстоятельства. Или наоборот — увеличить его (п. 4 ст. 112 НК РФ).
Так, большой объем запрошенных документов и своевременное уведомление суды рассматривают как обстоятельства, исключающие или смягчающие ответственность. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2013 г. № А45- 21958/2012, ФАС Московского округа от 3 октября 2013 г. по делу № А40-788836/12.
Так что если не успеваете подать документы, обязательно уведомите об этом проверяющих. Используйте предоставленную кодексом возможность продлить срок.
НА ЗАМЕТКУ
Что налоговики должны указать в требовании
Форма требования предусматривает, что в ней должны быть указаны наименования документов, период, к которому они относятся. А если есть — реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (приложение № 15 к приказу ФНС от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189).
Президиум ВАС еще в 2008 году отметил, что по смыслу статей 88, 93 НК РФ требование должно содержать достаточно определенные данные о документах. А сами документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки (постановление от 8 апреля 2008 г. № 15333/07). При этом суд указал следующее. Если налогоплательщик не исполнил требование по причине того, что оно неопределенное или содержит документы, которые не относятся к предмету проверки, привлекать его к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ нет оснований.
Таким образом, из требования должно быть ясно, о каких документах идет речь.
Печать
