Источник публикации: «Практическое налоговое планирование», 2025, № 12
На камеральной проверке зарплатной отчетности старайтесь сдавать все документы, которые требуют инспекторы. Иначе они могут доначислить налог. Причем есть большая вероятность, что в споре они выиграют. Верховный суд рассмотрел дело компании, которая пыталась оспорить решение по проверке.
Суть спора. Компания сдала расчет 6-НДФЛ за год в феврале. Инспекция заметила, что не все выплаты работникам попали в налоговую базу. Запросили пояснения. Компания ответила, что разница в расчете формируется за счет перечисления не облагаемых НДФЛ выплат. Но документы, подтверждающие данные обстоятельства, по требованию налоговой инспекции не представила.
В июне организация подала в уточненный 6-НДФЛ. В нем увеличила сумму к уплате на 50 тыс. руб. На камералке уточненного расчета инспекторы проанализировали выплаты физлицам по банковским выпискам. Оказалось, что выплаты на карты сотрудникам на 9 млн руб. превышают суммы, отраженные в расчетах по форме 6-НДФЛ. При перечислениях компания указывала следующие основания платежа: заработная плата, премия, отпускные, больничные, расчет при увольнении, прочие выплаты и командировочные расходы.
Чтобы выяснить подробности, инспекторы подняли те документы, что были в их распоряжении. Оказалось, что в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам за аналогичный период в компанию направляли требование о представлении документов. Запрос касался не облагаемых взносами сумм и применения пониженных тарифов (п. 8.6 ст. 88 НК). Компания отказалась представлять документы на том основании, что у инспекторы не вправе запрашивать дополнительные документы и проводить расширенные мероприятия налогового контроля (п. 7 ст. 88 НК).
Как разрешился спор. Контролеры в итоге доначислили НДФЛ, а компания посчитала, что инспекция превысила полномочия, и обратилась в суд. Две инстанции согласились с налоговиками, а кассация встала на сторону компании. Точку в споре поставил Верховный суд. На заседании представитель компании настаивал, что НК запрещает инспекторам требовать подтверждающие документы во время камеральной проверки, если это не предусмотрено статьей 88 НК. Налоговики могли провести встречки, запросить документы у работников, гостиниц и т. д.
Представитель налоговой возразила, что о командировочных расходах знает только само предприятие. Налоговикам неизвестно, куда поехал сотрудник, они не могут запрашивать все гостиницы и магазины. Судья поинтересовалась, почему компания не захотела пойти навстречу инспекторам и сдать документы, чтобы снять все вопросы. Убедительного ответа не последовало. Судья отметила, что компания уточняла 6-НДФЛ, то есть в первичном расчете были ошибки. Поэтому у налоговиков возникли обоснованные сомнения в правильности расчета.
Что решил Верховный суд. Суд признал доначисления НДФЛ законными. Теперь небезопасно отказываться сдавать документы на камералке. Тем более, что у инспекторов есть основания сомневаться в правильности расчета. Ссылки на статью 88 НК не спасут.
Действительно ли Верховный суд наделил инспекторов новыми полномочиями
Некоторые специалисты по налогам расценили определение Судебной коллегии ВС № 309-ЭС25-6656 как фактическое наделение инспекторов правом истребовать любые документы при камеральной проверке. А это противоречит пункту 7 статьи 88 НК. Мы считаем, что изложенный в определении № 309-ЭС25-6656 подход не является универсальным и не меняет действующего порядка истребования документов. Выводы Верховного Суда не означают безусловной обязанности компаний и ИП представлять дополнительные сведения и документы в рамках камеральной проверки, если это прямо не предусмотрено в статье 88 НК. В данном случае судьи учли специфические фактические обстоятельства дела. Действия самой компании лишили инспекторов возможности провести камеральную проверку надлежащим образом. Если бы организация представила подтверждающие документы при проверке уточненного расчета по взносам, у инспекции была бы возможность провести камеральную проверку расчетов по форме 6-НДФЛ на основе имеющихся у них данных.
Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор ЮК «Налоговый щит»
Печать
