Источник публикации: «Российский налоговый курьер», 2025, № 23
На камералке 6-НДФЛ старайтесь сдавать все документы, которые требуют инспекторы. Иначе они доначислят налог, и, если спор дойдет до суда, не факт, что удастся отбиться от доначислений. Подтверждение тому – недавнее решение Верховного суда. При этом, по мнению налоговых консультантов, массовых запросов ждать не стоит, а в проигрыше есть отчасти вина и самой компании. Что не так сделала организация, чем руководствовался суд и как теперь отвечать на запросы налоговиков – в статье.
Инспекторы проверяли НДФЛ, а подловили на страховых взносах Компаниям стало опаснее отказывать в предоставлении документов налоговикам на камералках. Например, по командировочным расходам при камералке 6-НДФЛ. Судьи считают, что развеять сомнения налоговиков в интересах самой организации (определение Верховного суда от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656).
Суть спора. Инспекторы провели камеральную проверку 6-НДФЛ и обнаружили расхождение между суммами в представленном отчете и перечислениями сотрудникам по банку на 9 млн руб. Налоговики потребовали пояснений. Компания объяснила, что не стала включать в базу по НДФЛ командировочные расходы, поскольку они не являются доходом физлиц и не облагаются налогом.
Инспекторы потребовали представить подтверждающие документы, но компания отказалась исполнить требование. Она посчитала, что НК приводит исчерпывающий перечень ситуаций, когда инспекторы могут запрашивать документы. И проверка, правильно ли компания рассчитала НДФЛ, в этот перечень не входит (п. 7 ст. 88 НК). Все основания для запроса документов на камералке, которые могут быть у инспекторов, прописаны в НК и формируют закрытый перечень (см. табл. 1).
Не представила спорные документы компания и по повторному запросу, который инспекторы направили ей в рамках проверки уточненного расчета страховых взносов. Ведь, по мнению организации, расчет РСВ не имеет отношения к расчету 6-НДФЛ, который налоговики пытались проверить на самом деле. А значит, и показывать якобы для целей проверки РСВ документы, которые на самом деле относятся к расчету 6-НДФЛ, она не обязана. Поэтому и во второй раз компания ответила отказом на требования налоговиков.
Не получив от компании документов ни с первой, ни со второй попытки, инспекторы разрешили спорный вопрос просто. Они доначислили НДФЛ на все спорные выплаты, которые не вошли в налоговую базу по изначальному расчету. Организация не согласилась с таким подходом и обратилась в суд, чтобы оспорить несправедливый, на ее взгляд, подход, нарушающий положения НК.
Ход спора. По мере рассмотрения дела оказалось, что у арбитров нет единой позиции. Они попеременно соглашались то с аргументами компании, то с доводами инспекторов. И к моменту, когда спор дошел до Верховного суда, компания успела выиграть одну инстанцию, а инспекторы — две. Собрали для вас в таблицу 2 аргументы, на которые обращали внимание арбитры на той или иной стадии рассмотрения спора о камеральной проверке.
«Массово проверять документы инспекторы не станут»
Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор ЮК «Налоговый щит»:
«На первый взгляд подход Верховного суда кажется излишне жестким, неоднозначным, недостаточно обоснованным нормативно и даже противоречащим положениям НК. Тем не менее не следует считать его универсальным и применимым ко всем ситуациям. Полагаю, что инспекторы не станут массово использовать выводы суда по отношению к любым камеральным проверкам. Аналогично, и у налогоплательщиков не появится безусловного обязательства предоставлять инспекторам любые документы по требованию, если это не предусмотрено статьей 88 НК»
В правилах камералок больше лазеек, чем кажется
Верховный суд ознакомился со всеми доводами сторон и в итоге поддержал инспекторов. Если компания не представила документы и тем самым не развеяла сомнения инспекторов, то инспекторы вправе сделать вывод не в ее пользу. Во время контрольных мероприятий инспекторы могут при любом сомнении воспользоваться своим правом и запросить документы для проверки. Исходить при принятии решения налоговики должны из тех документов, которые есть у них в распоряжении. Выходит, если компания отказывается ответить на запрос, она принимает на себя риск того, что инспекторы ошибутся с выводом и привлекут компанию к налоговой ответственности. Верховный суд отменил решение суда, вынесенное в пользу организации, и согласился с подходом налоговиков.
Доначислений можно было избежать
По мнению экспертов, компания в данном случае сама допустила ошибку (см. комментарий). И вот почему. При повторном истребовании налоговики запросили документы в рамках камералки РСВ. У организации не было оснований для отказа, поскольку НК допускает направление такого запроса (п. 8.6 ст. 88 НК). Однако компания и в этом случае не представила бумаги, чем поставила себя в уязвимое положение. Тогда как если бы она согласилась дополнительно прояснить инспекторам ситуацию и направила запрошенные документы, не исключено, что и доначислений на спорные выплаты не было бы.
Решение суда касается конкретного случая и не является универсальным, его нельзя распространить на все ситуации, считают эксперты. Оно не преодолевает запрет на истребование в рамках камералок, установленный НК. Поэтому ждать массовые запросы документов на камералках не стоит (см. комментарий).
Подтверждайте подотчет и компенсации документами«Компания сама ошиблась при защите»
Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор ЮК «Налоговый щит»:
«К вердикту Верховного суда привели действия самой же компании. И прежде всего то, что она не представила документы по требованию в рамках камеральной проверки РСВ. Таким образом, она фактически лишила инспекторов возможности провести надлежащую проверку. Ведь если бы организация исполнила законное требование ИФНС и подтвердила бы документами необлагаемые суммы, инспекторы могли бы провести камеральную проверку 6-НДФЛ и прийти к выводу о наличии или отсутствии налогового нарушения в действиях компании»
Суммы в банковских выписках и в отчетности компании могут расходиться. Это обычная практика, и сама по себе она не обязательно приведет к доначислениям. Но в случае, если у налоговиков возникнут сомнения в правильности вашего расчета НДФЛ, есть смысл добровольно представить документы в ИФНС. Этим вы подтвердите, что выплаченные суммы не являются доходом сотрудников, с которого нужно исчислять НДФЛ и взносы. А заодно снимете с себя риски, связанные с тем, как инспекторы могут квалифицировать спорные выплаты, если не получат подтверждающих документов.
Учитывайте, что у инспекторов есть право запрашивать сведения на камералке РСВ – оно прямо прописано в НК. Так, налоговики могут истребовать у вашей организации документы, подтверждающие обоснованность отражения необлагаемых сумм и применения пониженных тарифов страховых взносов.
Софья Соболева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Печать
