Источник публикации: «Практическое налоговое планирование», 2016, № 6
В чем экономия: Налог на прибыль
На чем основана идея: Пункты 3, 4 статьи 269 НК РФ, определение ВС РФ от 18.03.16 № 305-КГ15-14263
Международная группа компаний получит налоговую выгоду, если заимодавцем по контролируемому займу российской компании выступит не иностранная материнская организация, а аффилированное с ней российское юрлицо. Часть полученных процентов будет облагаться по ставке 15, а не 20 процентов, причем после окончания отчетного периода.
Сверхнормативные проценты учитываются как дивиденды (п. 3, 4 ст. 269 НК РФ). Но российский заемщик в этом случае не становится налоговым агентом. Такое решение вынес Верховный суд РФ (определение от 18.03.16 № 305-КГ15- 14263). С этим согласен Минфин России (письма от 06.03.14 № 03-08-05/9669, от 14.01.14 № 03-08-05/535).
В таких ситуациях заемщик не учитывает в расходах сверхнормативные проценты (п. 3 ст. 269 НК РФ). Но налог на прибыль с них как с дивидендов заемщик исчисляет, только если заимодавец – иностранное лицо (п. 4 ст. 269 НК РФ). И поскольку кодекс не содержит специальных положений, российский заимодавец – получатель дивидендов уплачивает налог в общем порядке.
Идеей поделился Сергей Братишко, внутренний аудитор
Оценка безопасности идеи
Чиновник – оценка 3
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
— Поскольку по займу между российскими компаниями заемщик не является налоговым агентом, то экономия в том, что он не удерживает налог с процентов. А максимальная выгода будет, если заимодавцем выступит дружественное неаффилированное лицо. Не придется нормировать расход.
Эксперт – оценка 4
Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:
— В идеале лучше оформить заем так, чтобы задолженность не была контролируемой. Но, если это не удается, такая схема вполне удобна. Можно даже чуть уменьшить проценты по займу, чтобы снизить потери от того, что часть расходов заемщик не учтет в целях налогообложения прибыли.
Практик –оценка 3
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек- Инжиниринг»:
— Идея представляет интерес для ограниченного круга лиц. И требует аккуратного документального оформления. Нужно не забыть сообщить российскому заимодавцу, что он должен уплачивать налог с части процентов, как с дивидендов. Иначе станет очевидна согласованность действий.
Печать
