Источник публикации: «Главбух», 2017, № 19
Вам лучше запросить у контрагентов дополнительную информацию, если не хотите доначислений на проверках. Налоговики уже начали ревизии по новым правилам. Мы подготовили для вас образцы запросов, обновленные формулировки договоров.
Запрос информации у контрагента
Покупатель вправе учесть расходы и заявить вычеты при условии, что сделку исполнил контрагент, с которым он заключил договор. Или если контрагент передал обязательство по сделке другому лицу согласно закону или договору. Такие правила действуют с 19 августа (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Если налоговики выяснят, что у контрагента нет ресурсов, а сторонних лиц он не привлекал, то списать расходы и заявить вычеты не получится. Поэтому безопаснее проверить контрагента до того, как заключите с ним договор.
Но по крупным сделкам безопаснее получить максимум данных о контрагенте. Особенно если поставщик — малоизвестная организация. Стоит запросить у контрагента сведения, есть ли у него ресурсы и как он будет исполнять договор — самостоятельно или привлечет субподрядчиков.
Возможно, ваша компания получила запрос о том, как вы будете исполнять договор. Какую информацию предоставить покупателю или заказчику, решает руководство. Раскрывать детали своего бизнеса продавец не обязан. Но стоит подтвердить в письме, что у компании есть ресурсы, чтобы исполнить сделку. Иначе не исключено, что покупатель откажется от договора из-за возможных налоговых рисков.
Договор
Если вы убедились, что у контрагента есть ресурсы, и решили заключить договор, можно включить в него специальные условия. Поставка. Контрагент может непосредственно в договоре подтвердить, что располагает ресурсами, сам исполнит сделку либо привлечет других лиц. Можно добавить и другие гарантии, конечно, если контрагент с этим согласится. Например, продавец гарантирует покупателю, что отразит поставку в отчетности, передаст документы по сделке налоговикам по их запросу. А сведения о продавце в ЕГРЮЛ достоверны.
Если заложить гарантии продавца в проект договора, в этом есть плюсы для покупателя. Во-первых, если контрагент откажется давать гарантии, покупатель сможет взвесить риски и решить, заключать ли с ним договор. Например, есть риск, что поставщик не отразит счет-фактуру в декларации по НДС и налоговики потребуют убрать вычет.
Во-вторых, если включить эти гарантии в договор, то это дает возможность добавить еще одно выгодное для покупателя условие — контрагент компенсирует расходы и вычеты, если их снимут налоговики.
Подряд. В договор подряда можно включить такие же гарантии, как для поставки. Кроме того, стороны могут сразу согласовать список субподрядчиков и указать их в договоре. Либо включить в договор обязанность генподрядчика:
— согласовывать субподрядчиков с заказчиком;
— передать документы и информацию о субподрядчике: например, копии устава, решения учредителей о назначении руководителя, штатное расписание, сведения о допуске СРО.
Плюс такого условия для заказчика — если он убедится, что субподрядчики зарегистрированы и имеют необходимые ресурсы, вероятность исполнения договора ими повышается. Значит, снижаются риски претензий из-за того, что договор исполнил не контрагент или его субподрядчики, а другие лица.
Но условие о субподрядчиках стоит добавлять, если заказчик по факту будет его выполнять. Если стороны не будут исполнять условие договора, это может вызвать подозрения налоговиков в том, что сделка фиктивна. Поэтому если заказчик не планирует проверять субподрядчиков, то укажите в договоре только право генподрядчика их привлекать.
Сохраняйте документы, которые даже косвенно подтверждают факт выполнения работ. Например, это могут быть заявки заказчика на допуск транспорта и работников подрядчика или субподрядчиков, пропуска для них, протоколы производственных совещаний с участием представителей подрядчика, переписка с подрядчиком о согласовании субподрядчиков.
ВЛАДИСЛАВ БРЫЗГАЛИН, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит»:
Собирайте доказательства того, что субподрядчики работали по договору с подрядчиком компании
При проверке важен тот факт, что покупатель реально получил товары или результаты работ. Если контрагент привлекал третьих лиц, то важны документы и показания, которые подтверждают их отношения непосредственно с контрагентом, действия на основании договоров с ним. Для перевозки товаров на проверке пригодятся, например, транспортная накладная, доверенности на получение ТМЦ. Для подряда — акты с указанием конкретных субподрядчиков, дефектные ведомости, журнал регистрации транспорта и посетителей и т.д. В договор можно включить обязательство подрядчика согласовать субподрядчиков с заказчиком, провести встречи, представить их уставные и регистрационные документы, решения о назначении руководителя, штатное расписание, выписку из реестра членов СРО.
Штрафы. Покупателю и заказчику выгодно добавить в договор условие о том, что контрагент возместит сумму вычетов НДС, расходов, пеней, штрафов, если у налоговиков будут претензии на проверке. Если даже компания по факту не будет взыскивать эти суммы, такое условие в договоре может дисциплинировать продавца.
Включать условие о том, что поставщик возмещает доначисления по проверке, нет смысла, если договор заключили с однодневкой. Ведь взыскать с такого поставщика убытки не удастся. Поэтому безопаснее проверять контрагента и вычислять однодневки до того, как компания подпишет договор.
Образец формулировки условий договора о том, что продавец возмещает доначисления по проверке. Аналогичные условия вы можете включить и в договор подряда или оказания услуг. Тогда замените «поставщика» на «подрядчика» или «исполнителя», а «покупателя» — на «заказчика».
Есть шансы взыскать с контрагента суммы доначислений, даже если покупатель не оспаривал решение налоговиков по проверке при условии, что договор этого не требовал (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 июня 2017 г. № Ф082428/2017). Речь идет о ситуации, когда компании предусмотрели в договоре гарантии продавца о том, что он отразит сделку в отчетности, выставит счета-фактуры и первичку и т.п. Судьи решили, что раз налоговики отказали в вычете и расходах из-за поставщика, значит, он нарушил гарантии.
Если продавец не согласится на условия покупателя, можно предложить компромиссный вариант. Например, продавец компенсирует доначисления, если покупатель обжаловал решение налоговиков в УФНС, но чиновники поддержали проверяющих. Либо продавец возмещает доначисления при условии, что покупатель оспорил отказ в вычете и расходах не только в УНФС, но и в суде. При этом судьи поддержали проверяющих и отменить доначисления покупателю не удалось
ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Печать
