Источник публикации: «Налоговый вестник», 2004, № 1.
Если бухгалтер в череде хозяйственных операций не отследил вексельную операцию и соответственно не разделил НДС, то у него «автоматом» возникнет недоимка по НДС (при условии, что доля этих операций превышает 5 процентов от общей величины расходов на производство). Ведь в таком случае согласно п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик теряет право на применение вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам. Проще говоря, весь налог, принятый к вычету в течение налогового периода, в котором был реализован вексель, придется восстановить и уплатить в бюджет.
В то же время есть аргументы, позволяющие поспорить с налоговиками, предъявившими такое требование. Дело в том, что не любая операция, связанная с передачей векселя, является его реализацией. Связано это с тем, что вексель может выступать не только как ценная бумага, но и как средство платежа. Именно такая функция векселя закреплена, например, в Постановлении Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094. На возможность использования векселей в расчетах указано также в Письме МНС России от 25.02.1999 N 03-4- 09/39.
А если вексель выступает в качестве средства платежа, то нельзя говорить о том, что происходит его реализация. Ведь, напомним, реализацией НК РФ признает передачу права собственности на товар, а товаром — имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть для того, чтобы произошла реализация, должны одновременно выполняться два условия:
— произойти передача товара;
— такая передача является единственной целью всей операции.
Очевидно, что при использовании векселя в качестве средства платежа второй признак отсутствует. Ведь в этом случае основная цель его передачи — погашение кредиторской задолженности за товары (работы, услуги). Более того, фактически при передаче векселя в качестве оплаты происходит не реализация имущества, а передача обязательства другого лица (обязательство третьего лица уплатить по векселю определенную сумму).
Другими словами, в данном случае вексель должен рассматриваться не как имущество (товар), а как средство расчета. Это означает, что происходит не реализация векселя, а расчетная операция. Поэтому оснований делить «входной» НДС не возникает.