Пять нарушений ФНС, которые бухгалтеры зря принимают как должное / Управляющий партнёр ГК «Налоговый щит» Владислав Брызгалин рассказал читателям «Главбух» о предельных сроках взыскания налоговой задолженности

Источник публикации: «Главбух», 2018, № 19

Инспекторы требуют от компаний убрать вычеты по НДС, затягивают сроки камералки, незаконно блокируют счета и начисляют штрафы. Знаете ли вы, где границы полномочий налоговиков и как реагировать на незаконные требования? Проверьте с помощью мини-тестов. Затем прочитайте статью и посмотрите правильные ответы. В электронном «Главбухе» скачайте образцы. Они пригодятся, чтобы оспорить действия налоговиков.

 

1. Требуют доплатить НДС

Налоговики требуют убрать вычеты, по  которым есть разрывы. То есть когда поставщик не  отразил счет-фактуру в  книге продаж, сдал нулевую декларацию или не отчитался по НДС. Сначала налоговики присылают автотребование с кодом ошибки. Если компании не устранили разрывы, то налоговики вызывают директора покупателя на комиссию. И требуют убрать вычеты. Иногда рекомендуют также исключить расходы по этой сделке.

В чем инспекторы не правы. Если контрагент нарушает налоговое законодательство, это не основание для отказа в вычетах НДС и учете расходов.

Как действовать бухгалтеру. Свяжитесь с поставщиком. Лучше это сделать уже тогда, когда вы получили автотребование по НДС о расхождениях в счетах-фактурах. Ведь если поставщик уточнит декларацию, то претензий у налоговиков не будет. Если поставщик не отвечает, решите с директором, будете ли вы отстаивать вычеты. Если нет, то доплатите налог и пени, а затем сдайте уточненку.

Если решили не исключать вычеты, соберите подтверждающие документы. Например, договор, счета-фактуры, № ТОРГ-12, документы на перевозку товаров. Пригодятся отчеты о проверке поставщика, о том, как его выбрали.

По итогам комиссии налоговики выдают директору протокол. В нем инспекторы рекомендуют сдать уточненку. Но на основании протокола они не вправе доначислить НДС. Инспекторы должны доказать, что вычеты незаконны и отразить это в акте проверки.

Если налоговики прислали акт, то в течение месяца сдайте возражения (п. 6 ст. 100 НК). Приложите документы по сделке. Затем инспекторы примут решение по проверке. Если они все же доначислят налог, вы вправе обжаловать это в УФНС РФ.

 

2. Присылают акт со старым штрафом по НДФЛ

Налоговики в 2018 году нередко присылают акты по НДФЛ со штрафом за 2016 или 2017 год. В акте инспекторы указывают, что компания с просрочкой уплатила НДФЛ. Штраф за это нарушение равен 20 процентам от суммы, которую компания перечислила в бюджет с задержкой (ст. 123 НК). Дата на акте зачастую прошлогодняя.

В чем инспекторы не правы. Провести камеральную проверку расчета 6-НДФЛ налоговики должны в течение трех месяцев с даты, когда компания его сдала. Продлевать срок проверки налоговики не вправе (п. 2 ст. 88 НК).

Акт о нарушениях налоговики обязаны составить в течение 10 рабочих дней после того, как закончили камералку (п. 1 ст. 100 НК). А вручить его компании — в течение пяти рабочих дней с даты акта (п. 5 ст. 100 НК).

В данном случае налоговики нарушили сроки проверки. Однако отменить решение о штрафе на этом основании вряд ли получится (постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2016 № Ф05-10992/2016).

Как действовать. Проверьте, не нарушили ли налоговики срок давности. В этом случае штраф можно отменить (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2015 № Ф06-21438/2013). При условии, если с момента нарушения и до даты решения налоговиков о штрафе прошло три года (п. 1 ст. 113 НК).

Моментом нарушения Минфин считает дату, когда компания должна была перечислить налог в бюджет (письмо от 10.02.2015 № 03-02-07/1/5483). А ФНС — следующий день за этой датой (письмо от 29.12.2014 № СА-4- 7/27163). Безопаснее ориентироваться на позицию ФНС.

Например, компания нарушила срок уплаты НДФЛ в  январе 2016 года. Инспекторы вправе принять решение о штрафе не позднее января 2019 года. Если они нарушат этот срок, обжалуйте решение о штрафе в УФНС.

Можно также попробовать оспорить требование об уплате штрафа, которое налоговики направят компании. Ссылайтесь на то, что налоговики затянули камералку и из-за этого нарушили все остальные сроки

Комментарий практика

Владислав Брызгалин, Управляющий партнер, директор ГК «Налоговый щит»:

Как быть, если налоговики прислали акт со штрафом по старой отчетности

Отменить решение о штрафе из-за того, что камералка длилась больше трех месяцев, вряд ли получится (определение ВАС от 02.12.2009 № ВАС-16127/09). Но можно оспорить требование об уплате штрафа или решение о его взыскании. Ссылайтесь на то, что инспекция утратила возможность взыскать штраф. Сроки, связанные с камералкой, считают последовательно. Например, требование об уплате штрафа налоговики должны направить в течение 20 рабочих дней с даты, когда решение по проверке вступило в силу. А решение о взыскании штрафа со счета — в течение двух месяцев после срока исполнения требования. Если налоговики затянули камералку, значит, они нарушили и все остальные сроки, в том числе на взыскание штрафа (п. 31 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). 

 

3. Незаконно блокируют счет

Налоговики придумывают новые причины, чтобы заблокировать счета. Например, замораживают счет, если считают, что компания неправомерно сдала нулевую декларацию по НДС.

Когда бухгалтер выясняет, почему счет заблокировали, налоговики устно сообщают, что они проверили банковскую выписку. На расчетный счет поступали авансы или выручка, которые нужно отразить в декларации.

В чем инспекторы не правы. Проверяющие не имеют права дополнять основания для блокировки расчетного счета, которые предусмотрены в Налоговом кодексе (таблица →66). Этот перечень закрытый (ст. 76 НК).

Инспекторы вправе заморозить счет, если они не получили декларацию по НДС в течение 10 рабочих дней после срока ее сдачи (п. 3 ст. 76 НК). За сдачу нулевки блокировка незаконна.

Как действовать бухгалтеру. Проверьте, действительно ли инспекторы вправе заблокировать счет (таблица →66). Если не вправе, напишите об этом в инспекцию. Потребуйте уплатить проценты за незаконную блокировку. Их считают по ключевой ставке (п. 9.2 ст. 76 НК).

Если инспекторы решили, что вы неправомерно сдали нулевую декларацию по НДС, проверьте, были ли у компании облагаемые операции. Бывает, что бухгалтер сдает нулевку, потому что не отражает в ней авансы, которые в этом же квартале вернули покупателю в связи с тем, что расторгли договор. В этом случае безопаснее сдать уточненку.

В уточненке одновременно начислите НДС с аванса и заявите его к вычету. Налог к уплате будет равен нулю, а у инспекторов не будет претензий.

 

4. Запрашивают пояснения по старым декларациям

Налоговики требуют пояснения к декларациям, по которым уже закончился срок камеральной проверки. Например, об  авансах в декларации по НДС за I квартал.

В чем инспекторы не правы. Налоговики имеют право требовать пояснения в пределах срока камералки (п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Он составляет три месяца с даты, когда компания сдала декларацию.

Исключение — декларации по НДС. Теперь инспекторы должны проверять их в течение двух месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Камералку по НДС инспекторы вправе продлить до трех месяцев только в случае, если нашли признаки нарушений. Следовательно, пояснения по НДС налоговики вправе требовать в течение двух месяцев с даты, когда компания сдала декларацию.

Как действовать бухгалтеру. Если вы получили требование пояснить расхождения по НДС с поставщиком, советуем ответить. Все разрывы по НДС фиксирует программа АСК НДС-2. Из-за незакрытых разрывов есть риск выездной проверки.

По другим требованиям можно направить письмо с отказом. Но есть риск, что инспекторы незаконно оштрафуют компанию на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Тогда придется оспаривать штраф.

Более безопасный вариант — кратко ответить налоговикам. Например, инспекторы спросили о расхождениях между выручкой в декларации по НДС и по налогу на прибыль. В ответе можно написать, что ошибок в отчетности нет. Указать причину расхождений — например, компания ведет операции, которые не облагаются НДС. Кроме того, напишите, что срок камералки прошел и требовать пояснения ФНС не вправе.

 

5. Штрафуют за ошибки, которые компания исправила и налог доплатила

Что делают. Налоговики начисляют штраф, если компания сдала уточненку после того, как получила требование о расхождениях в отчетности.

Инспекторы высылают компаниям требования, если нашли расхождения или противоречия в отчетности (п. 3 ст. 88 НК). Бухгалтер проверяет те показатели, которые спрашивают инспекторы. И если в декларации ошибка, то сдает уточненку. Налоговики же в этом случае нередко штрафуют компанию за то, что она занизила налог в первичной декларации. Штраф равен 20 процентам от заниженной суммы (п. 1 ст. 122 НК).

В чем инспекторы не правы. Налоговики не вправе штрафовать компанию, если она до сдачи уточненки доплатила налог и пени (п. 4 ст. 81 НК). Из этого правила есть исключение. А именно: компания сдала уточненку после того, как узнала, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку (п. 4 ст. 81 НК).

Инспекторы считают, что если они направили требование о противоречиях, значит, они нашли ошибку. В редких случаях налоговиков поддерживают судьи. Например, если уточненку сдала компания, которая намеренно и систематически занижала налоги (определение Верховного суда от 10.10.2016 № 305-КГ16-12560).

ФНС же решила, что штраф требовать нельзя. Налоговики фиксируют ошибки в акте. Если уточненку компания сдала до того, как налоговики составили акт, штраф неправомерен (письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514).

Как действовать. Если инспекторы прислали акт со штрафом, напишите возражения. Ссылайтесь на разъяснения ФНС.

Штраф не отменят, если компания не перечислила недоимку и пени до того, как направила уточненку. Например, если она уплатила налог и пени через несколько дней после того, как сдала уточненку. Но можно заявить уплату этих сумм как смягчающие обстоятельства. Тогда налоговики могут снизить штраф не менее чем в два раза (определение Верховного суда от 23.07.2018 № 304-КГ18-9874).

ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Понравилась статья? Сохрани в своей соцсети!

Читайте также:

Готовьтесь: на сдачу 6-НДФЛ оставят меньше времени, а сам налог взыщут с компании / Руководитель практики налогового консультирования ГК «Налоговый щит» Ольга Новикова прокомментировала для «Главбух» изменения в порядок взыскания НДФЛ с налогового агента

Готовьтесь к новым правилам по НДФЛ и взносам. Президент подписал очередные поправки в НК (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Отчетность по НДФЛ придется сдавать раньше. Больше компаний будут отчитываться в электронной форме. Ошибаться в НДФЛ станет еще опаснее, чем сейчас.

Подробнее
Как доказать, что компания делала ремонт, а не реконструкцию / Управляющий партнёр ГК «Налоговый щит» Владислав Брызгалин прокомментировал «ПНП» способ снижения риска переквалификации ремонта в реконструкцию

Если компания выполняет ремонтные работы вместе с реконструкцией, то стоит провести их по разным договорам подряда и составить отдельную проектную документацию. Если договор один, то есть смысл разделить виды работ в актах КС-2 и КС-3. Если этого не сделать, то…

Подробнее

Наш сайт использует файлы cookies, чтобы улучшить работу и повысить эффективность сайта. Продолжая работу с сайтом, вы соглашаетесь с использованием нами cookies и политикой конфиденциальности.

Принять