Привлечение к ответственности при наличии переплаты по другому налогу

Источник публикации: «Налоговый вестник», 2014, № 2

По результатам налоговой проверки инспекция выявила у нашей организации недоимку по НДС. При этом у организации существует известная инспекции переплата по налогу на прибыль в сумме, превышающей выявленную недоимку по НДС. По вашему мнению, инспекция при вынесении решения должна учитывать имеющуюся у нас переплату по налогу на прибыль при применении штрафа за неуплату НДС по ст. 122 НК РФ?

 

Известная налоговому органу переплата подлежит учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путем вынесения решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога, по которому выявлена недоимка.

При этом до недавнего времени при привлечении налогоплательщика к ответственности применялся подход, согласно которому наличие у налогоплательщика переплаты в предыдущих налоговых периодах по налогу того же вида, что и заниженный налог (которая не была зачтена в счет иных задолженностей), исключает наличие у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом. Состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, является материальным, т.е. его объективная сторона предполагает помимо действия (бездействия) наступление конкретных вредных последствий в виде непоступления соответствующих сумм в бюджет. Поэтому наличие переплаты на момент выявления налогового правонарушения по налогу того же вида (зачисляемого в тот же бюджет) исключает причинение вреда соответствующему бюджету и, соответственно, исключало наступление ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

Вместе с тем п. 83 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 признано утратившим силу.

При этом согласно п. 20 вышеуказанного постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

  • на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
  • на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Иначе говоря, указанным постановлением Пленума изменен ранее существовавший подход: освобождение от ответственности за неуплату конкретного налога может быть осуществлено только при наличии переплаты по этому же налогу при соблюдении указанных выше условий.

В этой связи считаем, что в ситуации установления налоговым органом неуплаты НДС при наличии незачтенной переплаты по налогу на прибыль последнее обстоятельство не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС.

Понравилась статья? Сохрани в своей соцсети!

Читайте также:

Придется ли в 2020 году платить больше налога на имущество? В журнале «ПНП» опубликована статья управляющего партнера ГК «Налоговый щит» Владислава Брызгалина, в которой он проанализировал изменения по налогу на имущество

С 2014 года компании платят налог на имущество по кадастровой стоимости. Раньше это касалось только торговых центров, офисно-деловых зданий, помещений в них и жилых домов в собственности. Законодатели добавили в список «иные объекты» (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Если…

Подробнее
Имеют ли территориальные налоговые органы право на осуществление ценового контроля в отношении сделок между взаимозависимыми лицами? / Управляющий партнёр ГК «Налоговый щит» Владислав Брызгалин проанализировал позиции ВС РФ

Источник публикации: «Налоговый вестник», 2014, № 2 По результатам налоговой проверки инспекция выявила у нашей организации недоимку по НДС. При этом у организации существует известная инспекции переплата по налогу на прибыль в сумме, превышающей выявленную недоимку по НДС. По вашему…

Подробнее
Имеют ли территориальные налоговые органы право на осуществление ценового контроля в отношении сделок между взаимозависимыми лицами? / Управляющий партнёр ГК «Налоговый щит» Владислав Брызгалин проанализировал позиции ВС РФ

Сразу два судебных акта, посвященных вопросу о праве территориальных налоговых органов на осуществление контроля в отношении цен в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами, принял Верховный Суд РФ. И если в Решении от 01.02.2016 № АКПИ15-1383, которым отказано в удовлетворении административного…

Подробнее

Наш сайт использует файлы cookies, чтобы улучшить работу и повысить эффективность сайта. Продолжая работу с сайтом, вы соглашаетесь с использованием нами cookies и политикой конфиденциальности.

Принять